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勞務報酬所得代開發票后,企業是否還要代扣個稅

云帳房 · 2019.04.19

  4月12日,由南京云帳房網絡科技有限公司、雨花街道、綠地企業服務平臺聯合舉辦了“解讀兩會最新財稅政策”學習活動,活動現場吸引了近50家企業參與。云帳房小編針對當天活動中各位會計同行最關注的個稅熱點問題,吐血梳理了一遍各地的文件。最后,特將此問題的干貨分享如下:


  問:支付外部培訓老師一筆課酬,到稅局代開發票時,稅局按1.5%扣繳了個稅,我們付款時還要代扣代繳嗎?


  答:根據個人所得稅法第九條的規定,個人所得稅法以所得人為納稅人,以支付所得的單位或個人為扣繳義務人。


  另外,根據4月3日《國家稅務總局江蘇省稅務局關于自然人申請代開發票個人所得稅有關問題的公告》(江蘇省稅務局公告2019年第1號)的規定:


  一、自然人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得申請代開發票的,在代開發票環節不再征收個人所得稅。代開發票單位(包括稅務機關和接受稅務機關委托代開發票的單位)在發票備注欄內統一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。


  二、扣繳義務人向自然人支付上述所得時,應依法扣繳個人所得稅,并進行全員全額扣繳申報。自然人取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款的,應按有關規定辦理自行申報。


  三、扣繳義務人、納稅人未按規定履行義務的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關法律法規的規定追究法律責任。


  四、本公告自發布之日起施行。


  也就是說,江蘇省自2019年4月3日后,在自然人個人申請上述所得代開發票時,不會再預征個人所得稅。單位取得發票后,還應該履行個人所得稅扣繳義務,進行全員全額扣繳。


  云帳房提醒


  結合云帳房各地客戶處了解的信息,目前并非所有稅局都與江蘇省的規定一樣。總體來看,各地稅局對自然人勞務報酬所得申請代開發票是否要預征個稅有兩個流派:其中一個是不再預征個稅,統一由扣繳義務人扣繳,比如黑龍江、廣西、湖南、天津四處。還有一個流派則是依舊預征,且要區分個人取得所得的具體項目來確定不同的預征率。比如北京0.5%、內蒙1.3%、湖北1.4%、吉林1.5%、陜西1%、云南1%(有扣繳義務人除外)、河南1.5%(有扣繳義務人除外)。


  01、“不再預征個稅流派—黑龍江


  《國家稅務總局黑龍江省稅務局關于自然人申請代開發票個人所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局黑龍江省稅務局2019年第1號)規定:


  一、對自然人納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得需要代開發票的,在代開發票環節不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號)規定預扣預繳(或代扣代繳)和辦理全員全額扣繳申報。代開發票單位在開具發票時,應在發票備注欄內統一注明“個人所得稅由支付方依法預扣預繳(或代扣代繳)”。對自然人納稅人取得除勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得外需要代開發票的,仍按現行法律法規執行。


  二、對未辦理稅務登記證件,臨時從事生產、經營的自然人納稅人,在申請開具發票時,對其取得的經營所得,統一按開具發票金額(不含增值稅)的1.3%核定征收個人所得稅。


  02、“不再預征個稅流派—廣西


  《國家稅務總局廣西壯族自治區稅務局關于自然人申請代開發票個人所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局廣西壯族自治區稅務局公告2019年第4號)規定:


  一、自然人申請代開發票應稅所得項目屬于勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得的,其個人所得稅由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號公布)規定預扣預繳(或代扣代繳)和辦理全員全額扣繳申報。


  代開發票單位在開具發票時,應在發票備注欄內統一注明“個人所得稅由支付方依法預扣預繳(或代扣代繳)。


  扣繳義務人應扣未扣稅款的,依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定處理。個人取得應稅所得,扣繳義務人未扣繳稅款的,由納稅人依照《國家稅務總局關于個人所得稅自行納稅申報有關問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第62號)規定辦理納稅申報。


  二、本公告自2019年3月1日起施行。


  03、“不再預征個稅流派—湖南


  《國家稅務總局湖南省稅務局關于進一步深化“放管服”改革的通知》(湘稅發〔2019〕1號):


  第十一條:進一步規范納稅人申請代開發票環節稅費征收規定。除代開貨運發票的個人所得稅納稅人統一按開票金額的1.5%預征個人所得稅(國家稅務總局公告2011年第44號)外,2019年2月1日起,個人合伙企業、個人獨資企業、個體工商戶及自然人在申請代開發票環節,稅務機關只對增值稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加等5個稅費種征收相應稅費,其他稅費種由納稅人按有關規定自行申報繳納。


  04、“不再預征個稅流派—天津


  《國家稅務總局天津市稅務局關于經營所得核定征收個人所得稅有關問題的公告》(2018年第30號)第四條規定,除對代開貨物運輸業發票的個體工商戶、個人獨資企業和合伙企業依照《國家稅務總局關于代開貨物運輸業發票個人所得稅預征率問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第44號)規定按開票金額的1.5%預征個人所得稅外,其他納稅人代開發票時不再預征“經營所得”個人所得稅。


  05、“要核定征收個稅流派—北京


  《北京市稅務局關于調整個體工商戶個人所得稅核定征收率的公告》(北京市稅務局公告2018年10號):


  三、對于實行按次繳納增值稅的納稅人,在到稅務機關辦理代開發票業務時,對開具發票金額達到按次征收增值稅起征點的,按規定征收增值稅及附加稅費,并對超過增值稅起征點以上的部分,按0.5%的核定征收率征收個人所得稅。


  06、“要核定征收個稅流派—內蒙


  《內蒙古自治區稅務局關于核定征收個人所得稅有關問題的公告》(國家稅務總局內蒙古自治區稅務局公告2018年第19號),凡臨時取得生產、經營所得的個人,其經營所得采用核定征收率的方式征收個人所得稅,征收率為1.3%。應納稅額計算公式:應納稅額=應稅收入×征收率。前款所稱的應稅收入是臨時取得生產、經營所得的個人申請按次開具發票的金額。


  07、“要核定征收個稅流派—湖北


  《國家稅務總局湖北省稅務局關于調整代開增值稅發票個人所得稅預征率的公告》(湖北省稅務局公告2018年第11號)


  一、關于稅務機關代開增值稅發票個人所得稅預征率


  對依法不需要或尚未辦理稅務登記的零散稅源戶(有扣繳義務人的除外),在從事生產、經營代開增值稅發票時,按照納稅人開票金額(不含稅)的1.4%預征率征收個人所得稅。


  二、關于委托郵政代開增值稅發票個人所得稅預征率


  納稅人向郵政網點申請代開增值稅發票時,按開票金額(不含稅)的1.4%預征率征收個人所得稅。


  08、“要核定征收個稅流派—吉林


  《國家稅務總局吉林省稅務局關于經營所得項目個人所得稅核定征收有關問題的公告


  三、自然人臨時取得經營所得核定征收》(吉林省稅務局公告2019年第1號)


  三、對依法不需要或尚未辦理稅務登記的自然人納稅人(有扣繳義務人的除外),在從事生產、經營活動取得經營所得代開增值稅發票時,按照納稅人開票金額(不含稅)的1.5%征收率征收個人所得稅。本公告自2019年1月1日起施行。


  09、“要核定征收個稅流派—陜西


  《陜西省地方稅務局關于個人臨時從事生產經營代開增值稅發票征收個人所得稅有關問題的公告》(陜西省地方稅務局公告2016年第4號)規定:


  根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定,臨時從事生產經營的個人在我省境內代開增值稅發票(代開貨物運輸業發票的除外)且應納稅所得額無法準確計算的,按開票金額(不含增值稅)的1%預征個人所得稅。本公告自2017年1月1日起施行至2021年12月31日止。


  10、“要核定征收個稅流派—云南


  《云南省地方稅務局關于個人所得稅核定征收問題的公告》(云南省地方稅務局公告2017年第1號)規定:


  對云南省行政區域內依法不需要或者尚未辦理稅務登記的自然人(不包括有扣繳義務人的情形),在臨時從事生產、經營代開增值稅發票時,對其取得的個體工商戶生產、經營所得額無法準確計算的,統一按照開具發票金額(不含增值稅)的1%核定征收個人所得稅。


  本公告自2017年8月13日起施行,有效期至2020年8月12日止。


  11、“要核定征收個稅流派—河南


  《河南省地方稅務局關于個人所得稅核定征收問題的公告》(河南省地方稅務局公告2017年第4號)規定:


  對依法不需要或者尚未辦理稅務登記的自然人納稅人(有扣繳義務人的除外),在臨時從事生產、經營代開增值稅發票時,對其取得的生產、經營所得,按照“個體工商戶的生產、經營所得”項目,由稅務機關統一按開具發票金額(不含增值稅)的1.5%核定征收個人所得稅。


  本公告自2017年10月9日起施行。


  12、“要核定征收個稅流派—平潭


  《國家稅務總局平潭綜合實驗區稅務局關于個人代開發票征收個人所得稅有關問題的公告》(平潭綜合試驗區稅務局公告2018年第4號)規定:


  一、未辦理稅務登記臨時從事生產、經營的零散稅收納稅人(自然人)取得個人所得稅應稅所得代開增值稅發票時,由代開發票的單位按開票金額的1.5%代征個人所得稅核定稅款。


  二、對不屬于生產、經營性質,應由支付所得的單位和個人依法代扣代繳個人所得稅的個人應稅所得,扣繳義務人在向主管稅務機關進行全員全額扣繳申報時,對納稅人在代開增值稅發票環節已按1.5%核定繳納的個人所得稅,作為已繳稅款予以抵減。


  三、本公告自2018年7月5日起施行。《平潭綜合實驗區地方稅務局關于個人代開發票征收個人所得稅有關問題的公告》(2017年第3號)同時廢止。


  13、“要核定征收個稅流派—甘肅


  《國家稅務總局甘肅省稅務局公告2018年第9號國家稅務總局甘肅省稅務局關于個人所得稅征收管理若干問題的公告》(甘肅省稅務局公告2018年第9號)


  二、關于個人臨時代開稅務發票核定征收個人所得稅的問題


  (一)對未辦理稅務登記證,臨時從事生產、經營的零散稅收納稅人(個人),按次到稅務機關代開增值稅發票時,開具發票金額未達到增值稅按次征收起征點的,個人所得稅征收率為0;開具發票金額超過增值稅按次征收起征點的,個人所得稅征收率為開票金額的1%(不含增值稅)。


  (二)對不屬于生產、經營性質的個人應稅所得,應由支付所得的單位和個人依法代扣代繳個人所得稅,扣繳義務人在向主管稅務機關進行全員全額扣繳申報時,對納稅人(個人)在甘肅省稅務機關代開增值稅發票環節已按1%征收率繳納個人所得稅的,應作為已繳稅款予以抵減。


  三、月收入額核定在3萬元以下的(含3萬元),個人所得稅征收率暫核定為0;月收入額核定在3萬元以上的,超過3萬元部分按核定征收率征收個人所得稅。實行按季申報的定期定額戶,定額標準換算為季標準計算個人所得稅。


  四、按照稅務機關核定征收率或應稅所得率繳納個人所得稅的業戶采取隱瞞收入額或者不進行納稅申報,不繳或者少繳應納個人所得稅進入稅務檢查程序的,稅務機關可以依照附表規定的核定征收率或應稅所得率核定其應納稅額,追繳其不繳或者少繳的稅款。


  14、“要核定征收個稅流派—江西


  《國家稅務總局江西省稅務局關于經營所得核定征收個人所得稅等有關問題的公告》(江西省稅務局公告2019年第4號)


  五、對未辦理稅務登記的自然人納稅人,臨時從事生產、經營活動取得經營所得(有扣繳義務人的除外)代開增值稅發票時,按照開具發票金額(不含增值稅)1.3%預征個人所得稅。


  六、對自然人納稅人取得勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得需要代開發票的,在代開發票環節不預征個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務總局公告2018年第61號發布)規定預扣預繳(或代扣代繳)和辦理全員全額扣繳申報。代開發票單位在開具發票時,應當在發票備注欄內統一注明“個人所得稅由支付方依法預扣預繳(或代扣代繳)”


  15、“要核定征收個稅流派—青島


  《山東省青島市地方稅務局關于明確自然人申請代開發票個人所得稅核定征收有關問題的公告》(青島市地方稅務局公告2018年第3號)


  根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例,自然人出租房產和出售住房,向稅務機關申請代為開具發票,未提供合法、準確的成本費用憑證,不能準確計算應納稅所得額的,其應繳納的個人所得稅,可采取核定方式征收(具體核定項目及核定征收率見附件)。核定個人所得稅的收入不含增值稅。


  本公告自2018年6月1日起施行,有效期至2023年5月31日。《青島市地方稅務局關于自然人申請代開發票核定征收個人所得稅問題的公告》(2017年1號公告)同時廢止。


  云帳房提醒


  1、上述地區整理的信息是最新有關自然人取得勞務報酬代開發票是否需要預征個稅的規定,后期各地可能還陸續出臺新的政策。實際操作時,請企業會計務必聯系當地稅局確認。


  2、在此政策規定下,不少自然人打算利用個人所得核定征收方式規避高額稅負的方式估計要失效。這是因為,在個人所得稅未實行全員全額代扣代繳方式以前,不少單位對零星支出、銷售人員支出、傭金支出等,都由個人到稅務部門代開發票,這樣個人只需要承擔約4%綜合稅負,對企業和個人來說,無疑都是非常劃算的買賣。核定征收方式下,零星取得勞務報酬的個人不用按20%~40%的稅率繳納個稅,企業也可以將取得的發票正常做成本或費用處理,真實合法的在企業所得稅前扣除。但是,個稅實行綜合征收方式后,勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費與工資薪金所得都做為綜合收入,稅局對這部分收入按預扣預繳和匯算清繳兩個階段處理。第一階段,稅務部門將預扣預繳的責任按法律規定交由扣繳義務人,也就是付款單位,由他們在支付費用時預扣預繳。第二階段,次年由個人也就是納稅人再到稅務部門將取得的所有綜合收入進行匯算清繳。


  3、如果一個自然人在單位領取工資,同時按月到稅務部門代開勞務報酬發票,在新個稅法一定要注意了。按照前面講的,當你每個月開500元的發票,為扣繳義務人或稅務機關未預扣預繳個人所得稅沾沾自喜時,次年,稅務部門就會將你身份證號名下的所有綜合收入進行匯總,提示你應該到稅務部門進行匯算清繳了。


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